Art. 2214 c.c. Libri obbligatori e altre scritture contabili

Commento

Inquadramento e ratio

L’art. 2214 c.c. apre il paragrafo dedicato alle scritture contabili, nella sezione III del capo I del titolo II del libro quinto, che disciplina le disposizioni particolari per le imprese commerciali. La norma individua chi è tenuto alla contabilità e quali documenti deve redigere e conservare.

La funzione delle scritture è plurima. Esse servono anzitutto all’imprenditore, che vi trova lo strumento per conoscere l’andamento della propria attività; tutelano poi i terzi e in particolare i creditori, che attraverso la contabilità possono ricostruire la consistenza del patrimonio su cui soddisfarsi; consentono infine il controllo pubblico, tributario e concorsuale. Proprio la tutela dei creditori spiega il rilievo penale che l’omessa o irregolare tenuta assume nelle procedure concorsuali.

Contenuto della disposizione

La norma distingue tre livelli di obblighi:

• libri obbligatori in ogni caso (primo comma): il libro giornale, in cui si annotano giorno per giorno le operazioni relative all’esercizio dell’impresa (art. 2216 c.c.), e il libro degli inventari, che contiene l’inventario annuale delle attività e passività e il bilancio (art. 2217 c.c.);
• scritture richieste dalla natura e dalle dimensioni dell’impresa (secondo comma): ad esempio il libro mastro, i registri di magazzino, le scritture di cassa; l’elenco non è predeterminato, ma dipende dalla concreta organizzazione aziendale;
• obbligo di conservazione della corrispondenza (secondo comma): originali di lettere, telegrammi e fatture ricevute e copie di quelle spedite, ordinati per ciascun affare.

Destinatario dell’obbligo è l’imprenditore che esercita un’attività commerciale ai sensi dell’art. 2195 c.c., individuale o collettivo; per le società l’adempimento grava sugli amministratori. Il terzo comma esclude i piccoli imprenditori definiti dall’art. 2083 c.c. (coltivatori diretti, artigiani, piccoli commercianti e quanti esercitano un’attività organizzata prevalentemente con il lavoro proprio e dei familiari). Restano esclusi anche gli imprenditori agricoli, ai quali la sezione non si applica.

Profili applicativi

Una prima questione ricorrente riguarda il rapporto tra obblighi civilistici e regimi fiscali. Il regime di contabilità semplificata previsto dalla normativa tributaria per le imprese minori non esonera dall’obbligo civilistico di tenere i libri prescritti dall’art. 2214 c.c.: si tratta di discipline con finalità diverse, e la semplificazione fiscale non incide sulla qualifica di imprenditore commerciale non piccolo.

Una seconda questione riguarda la durata dell’obbligo. Esso non cessa per la semplice inattività dell’impresa, ma soltanto con la cancellazione dal registro delle imprese: fino ad allora la contabilità va tenuta anche in assenza di operazioni, perché documenta lo stato patrimoniale. L’imprenditore che affida la tenuta a un professionista esterno resta inoltre tenuto a scegliere con cura il delegato e a vigilarne l’operato.

Le conseguenze dell’inosservanza sono rilevanti sia in sede penale, con la bancarotta documentale semplice o fraudolenta in caso di liquidazione giudiziale, sia in sede civile, nelle azioni di responsabilità contro gli amministratori. In quest’ultimo ambito l’assenza di contabilità non consente da sola di imputare all’amministratore l’intero dissesto, ma rende più difficile la sua difesa e può giustificare criteri presuntivi o equitativi di liquidazione del danno.

Orientamenti giurisprudenziali

• Cassazione penale, sez. V, 24 maggio 2023, n. 22630: il regime fiscale di contabilità semplificata non esonera le imprese minori dalla tenuta dei libri imposta dall’art. 2214 c.c.; l’affidamento della contabilità a un professionista non esclude la colpa dell’imprenditore, che conserva l’obbligo di scegliere con cura e di controllare.
• Cassazione penale, sez. V, 31 agosto 2023, n. 36436: l’obbligo di tenuta delle scritture persiste anche se la società ha di fatto cessato l’attività e viene meno solo con la cancellazione dal registro delle imprese; l’amministratore di diritto ne risponde autonomamente anche in presenza di un amministratore di fatto.
• Cassazione penale, sez. V, 24 marzo 2023, n. 12499: l’errata convinzione di non essere più tenuti alla contabilità dopo la chiusura dell’esercizio commerciale, in assenza di cancellazione, costituisce errore inescusabile su norma che integra il precetto penale.
• Cassazione penale, sez. V, 15 gennaio 2024, n. 1800: la bancarotta semplice documentale è reato di pericolo presunto, che si perfeziona con il solo inadempimento dell’obbligo di cui all’art. 2214 c.c., a prescindere da un danno concreto ai creditori.
• Cassazione civile, sez. I, ord. 12 maggio 2022, n. 15245: nell’azione di responsabilità del curatore la mancata o irregolare tenuta delle scritture non giustifica la liquidazione automatica del danno nella differenza tra passivo e attivo fallimentare; tale criterio vale solo come parametro equitativo, se plausibile, e previa allegazione di condotte almeno astrattamente dannose.
• Cassazione civile, sez. I, ord. 3 agosto 2023, n. 23675: l’omessa redazione della contabilità non fonda da sola la responsabilità risarcitoria, ma consente di presumere reali e incassati i crediti iscritti in bilancio e non rinvenuti, ponendo a carico dell’amministratore la prova contraria.

Rapporti con altre norme

Gli artt. 2215 e 2215-bis c.c. disciplinano le modalità di tenuta, anche informatica, delle scritture; gli artt. 2216 e 2217 c.c. definiscono il contenuto del libro giornale e del libro degli inventari; l’art. 2219 c.c. impone una tenuta ordinata, senza spazi in bianco né abrasioni; l’art. 2220 c.c. fissa in dieci anni l’obbligo di conservazione. Gli artt. 2709 e 2710 c.c. regolano l’efficacia probatoria delle scritture contro e a favore dell’imprenditore, e l’art. 634 c.p.c. ne consente l’uso nel procedimento monitorio. Per le società di capitali gli artt. 2421 e 2478 c.c. aggiungono i libri sociali obbligatori. Sul piano penale l’inosservanza rileva ai fini dei reati di bancarotta documentale previsti dal codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (artt. 322 e 323 d.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14), che hanno preso il posto degli artt. 216 e 217 della legge fallimentare.